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          外資企業出口退稅有關問題問答
          (一)外商投資企業自營或委托出口貨物的稅收政策是什么?
          答:外商投資企業自營或委托出口的貨物,實行"免、抵、退"稅管理辦法。

          (二)何為"免、抵、退"稅?
          答: "免"稅:外商投資企業出口貨物本道環節(即出口環節)免稅;"抵"稅:企業自營(委托)出口的貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款;"退"稅:企業自營(委托)出口貨物占本企業全部貨物銷售額50%及以上的,在一個季度內,因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時,經主管退稅的稅務機關批準,對未抵頂完的稅額予以退稅。當企業自營(委托)出口貨物占本企業當期全部銷售額不足50%時,未抵頂完的進項稅額,結轉下期繼續抵扣。

          (三)"免、抵、退"稅具體計算公式是什么?
          答:當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)對于出口貨物征退稅率不一致的進料加工企業,則當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)-當期海關免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)。當企業本季度外銷比例超過50%(含本級數),且季度末應納稅額是負數,予以辦理退稅。

          (四)"免、抵、退"稅辦理程序是什么?
          答:1.企業將貨物報關出口后,即在財務上作銷售帳務處理,在法定納稅期限內,填寫《增值稅一般納稅人申報表》,然后到申報大廳申報預免抵稅額。
            2.企業申報預免抵稅額后,應盡快收集"出口報關單"、"出口收匯核銷單"、"出口發票"等出口單證。取得出口單證紙質資料后,還要到稅務機關指定窗口查詢出口貨物報關單、出口收匯核銷單等單證的電子信息是否齊全。出口單證紙質材料和電子信息都齊全后,分月據實填具《外商投資企業免抵退稅月報表》,并附有關出口單證報送到稅務指定的受理窗口。預免抵稅額取得出口單證的寬限期是三個月。
            3.稅務機關根據企業報送的出口退稅單證等資料進行審核,并進行"兩單"電子信息對審,確定實際的免抵稅額后,對企業申報的預免抵稅額進行清理;對照企業報送的《增值稅一般納稅人申報表》審核評稅,認真審核其進項稅額、內銷收入,調整計算應納稅額,簽署意見后將《外商投資企業免抵退稅月報表》二、四聯退給企業。
            4.企業在取得一個季度內所有月份經稅務機關審批的《外商投資企業免抵退稅月報表》的相關聯次后,符合退稅條件的,填具《外商投資企業免抵退稅季報表》,附有關資料,送稅務機關指定的受理窗口申請退稅。

          (五)報送《外商投資企業免抵退稅月報表》需附送什么資料?
          答:1.一般的外商投資企業需要附送的單證:
              (1)出口貨物報關單(出口退稅專用聯,蓋有海關驗訖章及海關官員私章)
              (2)出口收匯核銷(出口退稅專用聯,經外匯管理局核銷章及私章)
              (3)出口發票(稅務聯、蓋財務專用章)
            2.屬于委托出口貨物的企業,還必須加送代理協議(原件)等。
            3.有辦理虛擬進項稅額的企業,須加送《進料加工貿易申報表》有效復印件。

          (六)辦理"免、抵、退"稅需附送什么資料?
          答:1、稅務機關審批完畢的《外商投資企業免抵退稅月報表》(退稅專用聯)
            2、《增值稅一般納稅人申報表》有效復印件;
            3、出口銷售收入帳及應交增值稅帳有效復印件;
            4、本季度內有繳稅的企業,要加送稅收繳款書復印件。

          (七)什么是虛擬進項?
          答:目前國家規定的出口退稅率中,有部分產品的出口退稅率低于征稅率,這就導致企業需負擔出口貨物FOB價乘以征退稅率差的稅金,即"免、抵、退"稅計算公式中的"不予免征、抵扣和退稅的稅額"。對于出口征退稅率不一致的進料加工企業而言,幾乎沒有進項稅額,按此計算稅負很高。所以"免、抵、退"稅計算公式中,準許這些進料加工企業將免稅進口料件視同已征稅貨物,在計算是給予抵扣。虛擬進項具體計算公式=當期海關免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率)。

          (八)虛擬進項辦理程序有哪些?
          答:1.進料加工合同的備案:企業在海關辦出進料加工手冊后,持市外資委或各區外資局簽發的《加工貿易業務批準證》原件、復印件(應注有海關手冊號),向稅務機關備案,原件蓋我稅務機關印章后由企業留存,復印件由稅務機關留存。
            2.進口料件虛擬進項的審核:企業提出虛擬進項申請,應填寫《生產企業進料加工貿易申請表》,并提供相應的進口手冊和進口報關單的原件、復印件,核對無誤后原件退回、復印件稅務機關留存。
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